La riforma ha ampliato i termini per regolarizzare l’omessa dichiarazione sul piano amministrativo, ma il mancato coordinamento con l’art. 13 D.Lgs. 74/2000 può determinare conseguenze sul piano penale.
La disciplina dell’omessa dichiarazione presenta oggi un delicato problema di coordinamento tra regolarizzazione tributaria e responsabilità penale. Le modifiche normative hanno infatti ampliato il periodo entro il quale il contribuente può presentare una dichiarazione omessa beneficiando, a determinate condizioni, di un trattamento sanzionatorio amministrativo più favorevole. Sul versante penale, tuttavia, i termini previsti per accedere alla causa di non punibilità non sono stati adeguati nello stesso modo.
Il punto critico riguarda il rapporto tra la nuova disciplina amministrativa e l’art. 13, comma 2, del D.Lgs. 74/2000. Tale disposizione prevede, per determinati reati tributari, una causa di non punibilità quando i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, siano integralmente estinti mediante pagamento e nel rispetto delle condizioni stabilite dalla norma.
La riforma del sistema sanzionatorio tributario ha però modificato il quadro di riferimento. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la dichiarazione omessa presentata oltre novanta giorni, ma entro i termini previsti dalla nuova disciplina e prima della formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell’avvio di altre attività amministrative di accertamento, può beneficiare del nuovo trattamento sanzionatorio.
Si determina così una possibile asimmetria tra disciplina amministrativa e disciplina penale. Una dichiarazione presentata entro i nuovi termini può consentire al contribuente di accedere al regime amministrativo più favorevole ma, al contempo, potrebbe non consentire di beneficiare della causa di non punibilità penale se risultano superati i termini tuttora richiamati dall’art. 13 del D.Lgs. 74/2000.
Il risultato è un profilo particolarmente delicato: il contribuente che intenda regolarizzare spontaneamente la propria posizione potrebbe fornire elementi rilevanti anche sul piano penale senza poter necessariamente beneficiare del corrispondente meccanismo di non punibilità.
L’articolo evidenzia, pertanto, l’opportunità di un intervento legislativo di coordinamento, volto ad allineare la disciplina penale ai nuovi termini introdotti sul piano tributario. L’obiettivo sarebbe quello di evitare che l’ampliamento delle possibilità di regolarizzazione produca conseguenze incoerenti rispetto alla finalità premiale perseguita dalla stessa riforma.
Per imprese, amministratori e professionisti, il tema conferma l’importanza di valutare con attenzione le conseguenze non soltanto fiscali, ma anche penal-tributarie, delle procedure di regolarizzazione. La gestione preventiva del rischio fiscale assume inoltre particolare rilievo nell’ambito dei sistemi di compliance aziendale e, ove ne ricorrano i presupposti, nella valutazione dei rischi rilevanti ai fini del D.Lgs. 231/2001.
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